近年来，一些地方政府投资经营决策盲目、管理不善，离开实际需要搞形象工程，搞盲目建设、重复建设，造成人、财、物的极大浪费，一些耗资巨大的生产性项目建成之日便是亏损之时；另一方面，在项目建设中出现一些项目建设前期工作草率，可行性研究报告不实不深，甚至抛质量于不顾，频发偷工减料、粗制滥造等现象，产生了豆腐渣工程。去年，审计署向全国人大提交的审计报告中，对10家中央企业原领导人任期经济责任的审计结果表明：共查出转移挪用、贪污受贿等涉嫌经济犯罪金额16亿元，而由于决策失误、管理不善造成的损失却高达145亿元。投资决策失误造成的巨大损失浪费令人瞠目结舌！审计作为国家经济的卫士，为避免财力、物力、人力的浪费，有必要对建设项目投资的审计从普通的财务收支审计向更高层次的效益审计延伸，堵住损失浪费的巨大黑洞。 \r\n 建设项目投资效益审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策的规定对建设项目的经济性、效率性和效果性的审计，它在审计理念、目标、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对建设项目进行综合的、系统的检查、分析，根据一定标准评价建设项目投资效益的现状和未来，提出提高效益的建议，其目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。 \r\n建设项目投资效益审计的概念 \r\n 效益审计是指审计机关对被审计单位财政财务收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的检查和评价。效益审计的主要目标是经济性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY）、效果性（EFFECTIVENESS）。经济性，就是以少的投入取得好的经济效果；效率性，就是投入和产出之间的关系；效果性，就是指产出是否达到预期目标。效益审计就是从某个层面评价资源的消耗及其结果，针对它存在的问题提出我们的建议和对策。对建设项目进行投资效益审计，就是要对项目投资活动的经济性、效率性和效果性进行综合评价和考核以此来确定投入、支出是否节约，是否讲究效率，是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，是否达到了预期的投资目标。通过建设项目投资效益审计，可以揭示在投资领域存在的带有倾向性和普遍性的问题，深入分析问题存在的原因，提出针对性和操作性的意见和建议，帮助改善工程建设项目的管理，降低工程成本，提高建设项目的投资效益。 \r\n建设项目投资效益审计的特点 \r\n 与财务收支审计和经济责任审计比较，建设项目投资效益审计主要有以下特点： \r\n1、复杂性 \r\n 从审计对象上看，财务收支审计和经济责任审计一般比较单一，容易开展，而对于建设项目投资效益审计来说，审计对象往往同级化或多极化了；从审计方法上看，投资效益审计除了要运用财务收支审计和经济责任审计常用的检查、监盘、观察、查询、函证、计算等六种方法外，还要使用分析、判断、预测、推理等方法。 \r\n2、前瞻性 \r\n 财务收支审计和经济责任审计主要是对过去已经发生的事项进行审计，而投资效益审计不仅对过去事项进行审计，而且还要采取恰当、可行的方法对项目未来的社会效益和经济效益进行预测、分析和评价。 \r\n \r\n3、相对性 \r\n 财务收支审计和经济责任审计的主要依据和标准是会计制度、内部各项规章制度，比较单一、比较明确。投资效益审计的依据和标准不尽相同，随审计对象和审计目的的变化而变化，具有明显的相对性，有些还没有特定的标准，需要借助于职业判断。 \r\n4、全面性 \r\n 建设项目投资效益审计应该兼顾项目的经济效益、社会效益、环境效益，是一种综合性、全面性的效益审计。对于企业来讲，财务效益审计的重要性是不言而喻的，同时也要考虑项目建成对社会环境和社会资源的影响，是否对自然环境造成损害，是否对自然资源进行了合理的利用，包括对土地、能源等各种资源的利用情况，这也是落实科学发展观，努力建设资源节约型和环境友好型社会需要。但在具体工作中效益评审应有所侧重，对国家大、中型建设项目应以财务效益审计为重点，并要兼顾国民经济效益、社会效益和环境效益的审计；对股份制及私人投资应侧重财务效益和环境效益审计。 \r\n建设项目投资效益审计要提升三种观念 \r\n1、从注重真实、合法性审计逐步提升到注重投资效益审计。 \r\n 随着国家对建设项目监督检查力度的不断加大以及建设单位管理水平的日益提高，建设领域中的违纪违规问题有所减少。面对这种新的形势和新的要求，我们要适时将投资效益审计从以真实、合法性审计为重点转向以合理性、效益性为重点，即逐步过渡到投资领域的效益审计，是当前摆在我们审计工作面前的一项迫切任务。开展建设项目投资效益审计有益于节约投资，减少损失和浪费，促进提高投资收益，是内部审计的工作重点和发展方向。 \r\n2、从注重事后审计逐步提升到注重全过程跟踪审计 \r\n 建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点。建设过程中的决策、设计、采购、招标、施工、监理等任何一个环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的经济性、效率性和效果性。所以，投资审计要有效渗透到建设项目投资领域的各个环节，注重事前预防与事中控制，及时发现各个环节存在的问题，及时纠正、解决，避免小问题酿成大损失。国内外基本建设的一般经验显示，对建设项目投资效果的控制主要集中在可研和初设阶段。以总体影响效果 100% 为例，项目投资的高低、效益的好坏，这个阶段工作的影响不低于 70% 。可见，将审计监督“关口前移”，扩大审计与项目管理工作的“接触面”，不仅重要而且必要。 \r\n \r\n3、从注重监督提升到监督与服务并重 \r\n 开展建设项目投资效益审计要牢固树立审计就是服务的理念。因为审计工作做得好能够促进施工单位合理地进行项目建设的投资与管理并带来较好的效益。从这个意义上讲，投资效益的审计监督搞好了，就是最大的服务，监督没搞好，服务就无从谈起，因而建设项目投资效益审计要在“服务型”审计环境中实施，要转变审计人员的传统思维，倡导效益审计的服务理念至关重要。投资效益审计只有服务于基层，寓监督于服务之中，才能实现审计价值的最大化，这也是构建社会主义和谐社会的必然要求。目前，应当选择一些社会公众和企业职工普遍关注的建设项目进行监督检查和调查研究，通过建设项目的投资效益审计，防止损失浪费，切实维护企业和广大职工利益，维护社会的稳定；同时，通过建设项目的投资效益审计，帮助被审计单位从宏观与微观的两个层面具体分析存在的问题及产生的原因，并就如何改进或克服此类问题的发生提出有针对性地意见和建议。 \r\n建设项目投资效益审计要把握好四个环节 \r\n 为了搞好国家基本建设投资绩效审计，必须将资金审计、项目审计、财政财务收支审计、效益审计有机结合起来，重点抓住投资决策、投资管理、资金使用、投资效果等四个环节，来评价其经济性、效率性和效果性并逐步解决我国基本建设投资过程中存在的问题。 \r\n投资决策的审计 \r\n 一方面要严格按照国家投资、工程建设管理的有关规定，审查项目决策立项的程序，防止违反决策程序、擅自立项的行为发生；另一方面，要审查项目前期论证工作的充分性，防止可行性论证变为“可批性论证”的倾向；同时将效益审计和重大项目决策透明化、民主化有机结合起来，促进有关部门规范重大投资决策程序。它包括建设项目可行性研究的审计、设计文件的审计、资金来源及其落实情况的审计等。 \r\n1、建设项目可行性研究的审计。 \r\n 可行性研究报告是决策部门审批项目的主要依据和前期工作的主要内容，因此，投资决策审计重点是对可行性研究报告进行再评审。一是审查对所提出的项目建设背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要；二是审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格，可行性研究的审核批准是否符合基本建设程序；三是审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息，以便做到在决策阶段体现其项目建设的明智性、效益性。 \r\n2、建设项目设计文件的审计。 \r\n 建设项目的设计文件主要包括设计概算和施工图预算。概预算编制的合规、正确及执行，关系着一个建设项目能否节约投资，能否保证工程质量和提高效益。一是审查概预算文件编制的合规性、合法性。包括概预算文件的组成内容是否完整，编制概预算文件所依据资料是否齐全，是否做到了符合实际。概预算定额与概算指标是否符合建设项目的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规。二是审查概预算的执行情况。包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。 \r\n3、资金来源及其落实情况的审计。 \r\n 资金是项目建设的前提和保障，一项好的筹资方案，不仅要保证资金及时到位，更要使筹资成本最低，资金利用效果好。开展建设项目投资效益审计，一是审查建设项目投资来源是否合规合理,是否选择了最优筹资渠道，筹资成本是否最低,筹资方案是否考虑了相应的措施规避筹资风险；对于筹措的资金，是否建立了适中稳健的使用计划及相应的适时调整措施，防止“半拉子”工程、“三边”工程, 保证资金使用最大价值等。在审计中，如发现资金来源有问题，应如实向批准建设项目开工的机关报告，明确审计意见，不得开工建设。 \r\n投资管理的审计 \r\n 投资管理的审计包括招投标工作的审计、工程管理监理的审计等。 \r\n1、招投标工作的审计。 \r\n 招投标制度是降低工程造价的重要途径之一。招标是控制投资的重要手段，但在现实中往往存在着招投标工作不够完善和规范，在项目设计、施工、监理单位的选定上没有完全实行招投标制。因此对招投标工作的审计要审计招标条件和标准,主要审查标底是否控制在总概算及投资包干的限额之内，编制的依据是否合规，是否由有资质的机构及造价管理资格的人员编制，是否遵循国家有关政策法规，是否体现招标文件的规定和要求，是否与市场实际价格相吻合，是否根据施工图编制，有无存在不从实际出发片面降低造价，影响工程质量的情况。审计人员在参与招投标过程时，应保持独立性和客观性，公平、公正的监督招投标整个过程，切忌审计人员以评标委员会的身份参与被审单位招投标活动。 \r\n2、工程管理监理的审计。 \r\n 工程的管理、监理是保证国家基本建设投资绩效的重要途径，而现实中出现了管理、施工、监理三位一体，建设单位管理人员责任心不强，或与施工企业串通，人为提高工程造价谋取暴利，造成建设资金流失、项目建设管理、监理控制制度不健全等现象。为此要对工程管理和监理的审计，注意审查要审查监理单位的选择方式和资质，检查施工单位质量保证体系和监督检查制度的建立以及是否有效运行，重点检查监理单位对隐蔽工程及其他检查内容是否进行了监理并办理了有关签证手续，确保工程建设质量；要结合项目施工管理和控制检查，促进项目建设质量控制制度的建立。在对工程监理机构实行招投标过程中，要重点从监理机构的规模业绩、派驻现场监理人员的数量和质量等方面考虑，加强现场监理保证的再监督和再制约。 \r\n资金使用的审计 \r\n 在现实中违规使用基本建设资金的现象很多。表现在：一是建设资金没有做到专款专用，存在账外运作，如用于出借给有关工程项目承包人，收取的利息进入“小金库”，这既违反财务制度规定，又易导致腐败现象的发生；二是重点工程建设资金存在被移用情况；三是建设资金拨付不规范，存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人现象；四是建设资金使用不够合理。因此，对资金使用的审计，一要审计建设项目预算执行是否真实,合法.主要审查项目主管部门有无超越专项经费预算范围挪用于部门基建、车辆购置、物业管理、奖金补助等非预算项目开支的问题。二是项目资金支出是否真实、合法、有效。主要审查项目建设开支是否真实、有无套取项目资金、挤占挪用项目资金的行为，建设资金是否与资金投资计划或工程进度相衔接,有无大量资金闲置或资金不到位而停工待料的问题。三是财务管理是否规范。报账制执行中是否存在审核把关不严的问题(如不规范的代开发票,报账单无明细),施工单位是否存在票据使用不规范,白条报账,大额使用现金,甚至不建会计账簿或资金不入账的问题,建设期间收入的形成和工程投资节余资金分配比例是否真实、合法。 \r\n投资效果的审计 \r\n 客观评价项目投资运营状况，把好项目效益关。 \r\n 通过对项目建成后的投入运营状况分析，客观评价项目建设的工作成效，分析影响项目效益的诸多因素，以便更好地促进项目投资效益的提高。主要从以下四个方面来进行：一是通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响；二是通过对投资预算（概算）与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低；三是通过对预算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力；四是进行现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。 \r\n 对于绩效审计所反映的问题，该追究责任的要依法追究单位及其负责人的责任。把绩效审计结果的利用与经济责任审计、行政监察结合起来，要建立公告警示制度，对好的典型要运用多种手段进行表彰和奖励，对于审计中发现的投资浪费现象要坚决予以揭露。 \r\n 国家基本建设投资活动涉及国民经济各部门。搞好基本建设投资绩效审计，对深化投融资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力增长，保证社会主义市场经济的健康发展都有重要意义。（作者：翁俊涵） |
